Как пожертвовать свою коллекцию произведений искусства на благотворительность для оптимального списания налогов

Фото на

Юрист по искусству и специалист по налогам Мелисса Пассман рассказывает о лучших практиках пожертвования своего искусства.

Пожертвование вашего искусства музею или другому учреждению дает вам право на определенные налоговые льготы, но выяснить, где, когда и как начать этот процесс, может быть непросто. Поэтому мы пригласили юриста по искусству и специалиста по налогам Мелиссу Пассман, чтобы она поделилась своим многолетним опытом с сообществом коллекционеров Artwork Archive.

Мелисса является главным юрисконсультом Alpine Global Management. У нее есть степень доктора права Калифорнийского университета в Лос-Анджелесе и степень магистра налогового права Нью-Йоркского университета (где она также получила степень бакалавра истории искусств). До получения юридического образования она работала в галерее Gagosian в Нью-Йорке. Сейчас она работает с состоятельными коллекционерами и семейными офисами, а также с многообещающими художниками и молодыми некоммерческими организациями. В настоящее время Мелисса также входит в совет директоров выставочной платформы в Лос-Анджелесе, поддерживающей начинающих и недостаточно представленных художников. Недавно она помогла двум организациям — , инициатива художников, направленная на поощрение студентов-художников к участию в демократии, и , радикальная издательская платформа черных феминисток. — получить статус некоммерческой организации.

Вот совет Мелиссы для коллекционеров, надеющихся пожертвовать свое искусство либо для вычета подоходного налога, либо для освобождения от налога на имущество (или для того и другого!). 

Отказ от ответственности: Следующие советы носят информационный характер и не заменяют юридическое исследование или консультацию по конкретным вопросам, касающимся вас или ваших клиентов. Благотворительные пожертвования в области искусства и планирование недвижимости — области с множеством нюансов. Всегда консультируйтесь с профессиональным консультантом, прежде чем структурировать подарки на благотворительность.

Фото на

Время подумать о том, чтобы пожертвовать свое искусство, СЕЙЧАС.

Лучшее время, чтобы начать думать о благотворительном пожертвовании искусства и координировать его, — как можно раньше в финансовом году. «Не ждите, чтобы начать процесс, — говорит Мелисса. «Из-за временных ограничений, установленных IRS, конец года может стать очень загруженным для оценщиков и всех сторон, участвующих в процессе пожертвования». Музеи и некоммерческие организации часто имеют несколько уровней одобрения. — от комитетов, советов, попечителей и т. д. др. — что пожертвования нужны для того, чтобы быть принятыми. И это может занять (много) времени. Чтобы убедиться, что вы уложитесь в срок, лучше начать раньше, чем спешить в конце года.

Получите подтверждение от одаряемого, что ему действительно нужна ваша коллекция произведений искусства

Ничего не предполагай! «Каждый думает, что у него прекрасная коллекция, но это не обязательно означает, что она нужна музею», — говорит Мелисса. «Поэтому очень важно проконсультироваться с выбранным вами учреждением, прежде чем указывать его в своем завещании или плане имущества». Установите контактное лицо в музее или учреждении, которому вы хотите сделать пожертвование, и убедитесь, что ваша коллекция соответствует их миссии и ценностям. 

У IRS также есть положения, запрещающие принимающему учреждению перепродавать произведение искусства в течение трех лет, если только оно не перейдет к другой некоммерческой организации. Таким образом, если организация, которой вы жертвуете, через два года развернется и продаст работу на аукционе частному лицу, ваш налоговый вычет может быть серьезно уменьшен или полностью аннулирован. Следовательно, разумно указать в соглашении о пожертвовании, что получающее учреждение обязуется не продавать работу в течение как минимум трех лет, особенно в отношении подарков на сумму, превышающую 5,000 долларов. 

Получите официальную «квалифицированную» оценку

Вам потребуется официальная оценка, чтобы определить справедливую рыночную стоимость вашей коллекции для всех подарков, превышающих 5,000 долларов. Найдите квалифицированного оценщика, который является сертифицированным членом одной из следующих групп: Американская ассоциация оценщиков (AAA), Американское общество оценщиков (ASA), Международное общество оценщиков. Оценщики обычно взимают почасовую оплату, поэтому стоимость их услуг будет зависеть от того, сколько произведений искусства вы оцениваете одновременно. 

Если оценка вашего произведения искусства (и заявленный вычет) достигает 20,000 XNUMX долларов, вы должны приложить фактический отчет об оценке к своей форме, сообщая о вычете в IRS. У IRS есть консультативная группа по искусству, которая иногда привлекается для подтверждения того, действительно ли оценочная стоимость верна или нет. Иногда оценки недвижимости могут показаться непропорционально низкими, в то время как оценки для вычета подоходного налога могут оказаться выше рыночной стоимости, что приводит к проверке указанной комиссией IRS. 

Вот почему квалифицированный оценщик так важен. Оценщики, получившие квалификацию профессиональных оценочных организаций, обязаны соблюдать строгие этические стандарты и предоставлять объективную стороннюю оценку, которая может защитить вас от чрезмерно усердного аудита IRS. 

Важно отметить: IRS требует, чтобы квалифицированные оценки были датированы. не ранее, чем за 60 дней до даты внесения взноса и не позднее даты подачи налоговой декларации о взносе. Вот почему конец года — худшее время для начала поиска оценщиков.   

Некоторые учреждения более благоприятны, чем другие

Обязательно подумайте об организации, которой вы хотите сделать пожертвование, поскольку не все благотворительные организации одинаковы (особенно в глазах IRS). Что касается «требований относительно использования», важно установить, что одаряемый сможет «использовать» подарок по назначению. Например, пожертвование произведений искусства больнице может не привести к полному вычету, поскольку больница не может «использовать произведения искусства» способом, который Налоговое управление США сочтет целесообразным. Поэтому всегда рекомендуется проконсультироваться с профессиональным адвокатом, прежде чем обещать какие-либо благотворительные дары изобразительного искусства.

Что касается организаций 501(c)(3), то есть три основные категории, каждая из которых имеет свои преимущества: 

• Общественные благотворительные организации: Чтобы считаться общественной благотворительной организацией, организация должна получать одну треть своего операционного дохода от пожертвований населения, что свидетельствует о том, что она имеет широкую базу поддержки своих программ и инициатив. Общественные пожертвования могут поступать от частных лиц, предприятий или других организаций, предоставляющих гранты.

  Пожертвования коллекционеров общественным благотворительным организациям могут не облагаться налогом для индивидуального донора в размере до 60% дохода жертвователя за денежные пожертвования и 30% дохода за справедливую рыночную стоимость основных средств, в то время как корпоративные ограничения обычно составляют 10%. Эти организации также должны иметь правление, состоящее в основном из независимых лиц. ()

Примеры: ; ;

• Частные операционные фонды: Это форма гибридного учреждения, поскольку его вычеты пожертвований напоминают общественную благотворительность, а его структура управления больше похожа на структуру частного недействующего фонда. Эти фонды управляют активными программами, и большая часть их доходов уходит на их деятельность и программирование.

Примеры: ; ;

• Частные фонды / недействующие фонды: Фонды на одну семью являются примерами частных фондов, которые также называются «недействующими фондами» и поэтому обычно не имеют активных программ. Пожертвования коллекционера в частные фонды произведений искусства могут вычитаться из налогооблагаемого дохода индивидуального дарителя в размере до 20% от дохода жертвователя, исходя из справедливой рыночной стоимости произведения искусства. 

  Хотя в фондах такого типа действуют более строгие правила управления, чем в государственных благотворительных организациях, они предлагают больший контроль и поэтому могут быть одобрены некоторыми поместьями. Однако, поскольку IRS не хочет, чтобы богатые семьи просто открывали частный недействующий фонд, чтобы накапливать богатство, передаваемое из поколения в поколение, ожидается, что эти типы фондов будут соответствовать правилу ежегодного распределения 5%. Это правило предусматривает, что 5% от общей стоимости активов фонда должны распределяться организацией в качестве благотворительных пожертвований ежегодно.

Примеры: , ,

Дарение искусства дома или за границей

Если вы делаете пожертвование неамериканскому учреждению, вы все равно можете претендовать на благотворительный вычет налога на имущество. Однако, чтобы претендовать на налоговый вычет, учреждение должно находиться в США. Многие международные музеи создали «Друзья…». благотворительных организаций (например, американских друзей Центра Помпиду), чтобы обойти это правило. Создавая в США фонд, который может принимать пожертвования, американские доноры могут требовать (и получать) налоговый вычет, даже если головная организация находится за границей. 

Учитывайте законы штата о налоге с продаж

В некоторых штатах действуют очень благоприятные законы, когда речь идет о налоге с продаж произведений искусства. В других штатах не так много. Если вы не соблюдаете законы штата о налогах с продаж при покупке произведений искусства, вы можете в конечном итоге задолжать намного больше, чем предполагалось, поэтому рекомендуется быть в курсе последних событий. 

Например, из-за распространения электронной коммерции и онлайн-бизнеса, ориентированного на потребителя, правила меняются, и от продавцов может потребоваться взимать налог с продаж за пределами штата. Постановление Верховного суда от 2018 года, известное коллегиально как Постановление Wayfair определило, что «штаты могут обязать предприятия без физического присутствия в штате с более чем 200 транзакциями или продажами в штате на сумму 100,000 XNUMX долларов США собирать и перечислять налоги с продаж на транзакции в штате». Каждый штат определяет свои собственные правила. 

В пяти штатах в настоящее время нет налога с продаж или использования: Аляска, Делавэр, Монтана, Нью-Гемпшир и Орегон. В Делавэре есть «свободный порт», но отправлять туда произведения искусства, чтобы избежать налога с продаж, рискованно. Искусство, хранящееся на хранении, не «используется» должным образом, или может возникнуть вопрос о намерениях, и, таким образом, оно может стать предметом использовать налог, эквивалентный налогу с продаж недвижимости. 

В Калифорнии действует правило «90 дней», которое гласит: если произведение искусства находится за пределами штата в течение 90 дней в качестве ссуды учреждению или выставляется иным образом (и «используется» должным образом), то владелец не платит Калифорнийскому налог с продаж. Налог с продаж в Калифорнии общеизвестно высок (10.25% в Санта-Монике), поэтому коллекционеры в Калифорнии ищут Орегон, где они теоретически могут одолжить произведение искусства для выставки музейной группы, прежде чем отправить его обратно в свое место жительства, продажи не облагаются налогом. после 90-дневного порога. 

В Нью-Йорке, пожалуй, самые сложные правила, когда речь идет о налогах с продаж и произведениях искусства; неудивительно, поскольку Нью-Йорк, возможно, является центром мира искусства. Коллекционеры, владеющие резиденцией в Нью-Йорке, облагаются налогом с продаж и использования произведений искусства, купленных в нью-йоркских галереях и аукционных домах, даже если они проводят большую часть своего времени в другом месте (если только их резиденция в Нью-Йорке не сдается в аренду). 

В Нью-Йорке поставщики произведений искусства не считаются «обычными перевозчиками», поэтому галереи и аукционные дома должны согласовывать все расценки на доставку для покупателя. Именно по этой причине несколько лет назад Галерея Гагосяна попала в неприятную ситуацию, в конце концов согласившись заплатить 4.5 миллиона долларов в качестве налоговой задолженности. ()

Нью-Йорк также принимает жесткие меры против сертификатов о перепродаже, в которых покупатель может заявить, что он дилер, и требовать освобождения от налога с продаж, только для того, чтобы повесить работу в своей квартире для собственного удовольствия. В ноябре 2020 года Sotheby’s был оштрафован за неуплату налога с продаж при продаже произведений искусства на сумму 27 миллионов долларов покупателю, который сознательно выдал себя за дилера. ()

В конце концов, аукционный дом оказался на крючке из-за неуплаты налогов. Однако в ответ художественные галереи и аукционные дома теперь включают в свои договоры купли-продажи пункт о возмещении убытков, который предусматривает, что покупатель несет ответственность за перечисление налога с продаж (а продавец освобождается от налоговой ответственности). 

Вопрос здесь сводится к намерениям: если вы не являетесь фактическим дилером и, следовательно, не собираетесь перепродавать произведение искусства, то вы не имеете права на вычет. Просто как тот.

Остерегайтесь кажущейся услуги за услугу

«Налоговая служба не любит услугу «услуга за услугу», — говорит Мелисса, — поэтому, если пожертвование кажется скорее «платой за игру», чем настоящим актом благотворительности, они могут отменить ваш налоговый вычет». Коллекционеров, покупающих востребованных художников у галерей с голубыми фишками, иногда просят пожертвовать искусство в качестве условия продажи: т.е. «Если вам нужна эта картина художника X, то вы также должны купить эту картину художника Y и подарить ее музею». IRS, по-видимому, хорошо разбирается в этой стратегии продаж, так что будьте осторожны. 

Ограничьте ограничения на ваше пожертвование

Что касается поместья, Мелисса объясняет, что если к пожертвованию прилагается «слишком много условий», IRS не будет считать его настоящим пожертвованием, и владелец потеряет свое освобождение. «Вопрос в том, достаточно ли вы отказались от контроля?» она сказала. 

Если в соглашении есть пункт, например, о том, что «Должны быть соблюдены условия X и Y, иначе музей обязан вернуть работу», что может быть истолковано IRS как слишком много ограничений. Другими словами, «насколько мала вероятность того, что работа вернется к донору?» объясняет Мелисса. Она также подчеркивает, что, пока работа остается в музее, можно добавить несколько условий, таких как положения о выставках. 

Тем не менее, многие учреждения имеют свои собственные правила, такие как MoMA в Нью-Йорке. «Все подарки должны быть безоговорочными», — сказал директор MoMA Гленн Д. Лоури, прежде чем они будут рассмотрены для принятия. Как отмечается на сайте The Planned Giving Design Center, «это стандартная практика для многих музеев». ()

Используйте его или потеряйте

Верхний предел освобождения от уплаты налога на имущество не является фиксированным и может быть изменен. Текущий предел индивидуального освобождения составляет 11.7 млн ​​долларов США (на 2021 год), но, исходя из федерального налогового законодательства 2017 года, этот потолок снизится примерно до 5 млн долларов США (с поправкой на инфляцию) в 2025 году. использовать более высокий потолок освобождения, гарантируя, что их наследники получат максимальный кредит, и они должны. Потому что, как подчеркивает Мелисса, «освобождение от наследства на самом деле представляет собой ситуацию «используй или потеряешь». 

База данных управления коллекцией произведений искусства, такая как , упростит процесс пожертвования, поэтому у вас будут собраны все документы и информация, когда придет время подавать документы.